Идеи и советы по ведению бизнеса, бизнес-идеи

Можно ли на енвд работать с юридическими лицами. Енвд: безналичный расчёт с юрлицами

Индивидуальный предприниматель занимается продажей автозапчастей через магазин как физическим лицам за наличный расчёт, так и юридическим по безналичному расчёту. Является ли продажа автозапчастей юридическим лицам по безналичному расчёту розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД? Есть ли какая-нибудь судебная практика по данному вопросу?

На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчёт, а также с использованием платёжных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Обратите внимание, что понятие розничной торговли не зависит от категории лиц, которым реализуются товары. Значит, реализация товаров юридическим лицам может подпадать под ЕНВД.

По договору розничной купли-продажи продавец реализует товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). То есть определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей будет использоваться товар, реализуемый налогоплательщиком физическим и юридическим лицам.

Если товары реализуются для их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29.01.2008 № 03-11-04/3/30, от 22.02.2008 № 03-11-05/41, от 06.03.2008 № 03-1-05/52, от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162, от 06.10.2008 № 03-11-05/234, от 17.11.2008 № 03-11-05/273, от 09.02.2009 № 03-11-09/38.

Арбитражные суды при разрешении подобных споров тоже обращают внимание на конечную цель использования приобретённых покупателем товаров. Конечно, на практике продавец не всегда может проследить, в каких целях приобретается товар. В суде бремя доказывания факта покупки товара именно для предпринимательской деятельности ложится на налоговые органы.

Если налоговики не смогут представить соответствующие доказательства, суды встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2008 № Ф03-А04/08-2/2389, ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 № А12-18550/07). Но если налоговый орган докажет дальнейшее использование реализуемых вами товаров в предпринимательской деятельности, то решение будет принято не в Вашу пользу (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2008 № А33-2085/08-Ф02-4473/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 № ВАС-15614/08), ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2008 № Ф03-А04/08-2/2244).

Что касается формы расчетов за товар, то она не является критерием для определения вида торговли (розничная или оптовая). ЕНВД можно применять и при безналичной форме оплаты за товар. Такое же мнение высказывают контролирующие органы (письма Минфина России от 01.04.2008 № 03-11-04/3/162, от 06.03.2008 № 03-11-05/52, ФНС России от 20.11.2007 № 02-7-12/). Согласны с ними и арбитражные судьи (Определение ВАС РФ от 24.08.2007 № 10217/07, постановления ФАС Поволжского округа от 23.05.2008 № А12-10806/07-С36, от 30.01.2007 № А12-13219/06-С51, ФАС Уральского округа от 17.06.2008 № Ф09-4247/08-С3, ФАС Дальневосточного округа от 08.10.2008 № Ф03-4233/2008).

Таким образом, реализация автозапчастей по безналичному расчету юридическим лицам может относиться к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, если запчасти реализуются для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, и при этом соблюдаются требования, предъявляемые гл. 26.3 НК РФ к организациям, применяющим данный режим налогообложения.

Консультационный центр «ЭЖ»

Осуществление продаж при ЕНВД

К видам деятельности (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации), при осуществлении которых можно платить единый налог на вмененный доход (ЕНВД), в частности, относятся:

  • розничная торговля через магазины и павильоны, площадь которых составляет менее 150 м² по каждому объекту торговли, через объекты стационарной торговой сети без торговых залов или объекты нестационарной сети (лотки, автолавки и т. п.);
  • бытовые, ветеринарные и некоторые другие услуги.

Характерной чертой видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, является публичность заключаемых договоров (ст. 426 ГК РФ). Наиболее ярко это проявляется в договоре розничной продажи товаров.

Когда можно работать по безналу при ЕНВД

Понятие договора розничной купли-продажи приводится в ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации. Основными чертами такого вида договора являются:

  • публичность;
  • реализация товаров в розницу;
  • предназначенность товара для бытового, домашнего использования.

ВАЖНО! Продаваемый в розницу товар не предназначен для использования в предпринимательской деятельности. При этом НК РФ не устанавливает обязанности плательщиков ЕНВД определять цель, для которой приобретается товар, и проверять его надлежащее использование (п. 4 обзора судебной практики ВАС РФ от 05.03.2013 № 157).

Дополнительным признаком, характеризующим именно розничную продажу, является реализация товаров непосредственно в торговой точке по розничной цене (постановление АС Уральского округа от 18.05.2016 № Ф09-4137/16 по делу № А50П-503/2015) в количестве и ассортименте, представленном в магазине (постановление АС Центрального округа от 21.03.2017 № Ф10-440/2017 по делу № А54-284/2016). Это же относится и к другим видам деятельности, осуществляемым на ЕНВД.

При этом вступать в такие сделки могут и юрлица. Например, организации, используя безналичный расчет для потребления в рамках текущей деятельности, могут покупать в розницу:

  • офисную мебель;
  • обои, краску и прочие материалы для ремонта;
  • компьютеры, принтеры и другую оргтехнику.

Таким образом, закон не запрещает продажу по безналу при ЕНВД или оказание услуг, подпадающих под уплату данного налога, например мойку или ремонт автомобилей. Такую позицию неоднократно высказывал Минфин России в своих письмах (от 23.06.2015 № 03-11-11/36156, от 05.04.2016 № 03-11-06/3/19246).

Случаи, когда реализация не подпадает под ЕНВД

От розничной купли-продажи, когда ЕНВД и безналичный расчет совместимы, следует отличать поставку товаров. В ст. 506 ГК РФ сформулированы основные признаки данной разновидности сделок:

  • в контракте обязательно указывается срок передачи вещей;
  • товары, являющиеся предметом контракта, покупаются для осуществления предпринимательской деятельности;
  • в любом случае целью их использования не являются личные или домашние нужды.

Реализация товаров по договорам поставки признается оптовой торговлей и к ЕНВД не относится. Отличительными особенностями такой торговли в письме № 03-11-06/3/19246 названы:

  • оформление отдельных контрактов на сделку;
  • согласование сроков поставки, спецификаций с ассортиментом товаров и др.

Отдельным случаем, когда реализация продукции также не подпадает под ЕНВД, в письме № 03-11-06/3/19246 названа отгрузка товаров в рамках госзакупок, производимых согласно закону «О контрактной системе…» от 05.04.2013 № 44-ФЗ. Данная позиция поддержана судами (например, определение ВС РФ от 31.01.2017 № 302-КГ16-18401 по делу № А19-18323/2015).

По сходным основаниям не будет подпадать под ЕНВД и оказание бытовых услуг, оплату которых производят организации вне зависимости от применяемого порядка расчетов, т. к. их оказание связано с предпринимательской деятельностью (см. письмо Минфина от 13.05.2010 № 03-11-06/3/72).

Таким образом, применять безналичные расчеты при ЕНВД можно и при продаже товаров, и при оказании услуг. Важно только обращать внимание на специфику видов продаж или услуг, т. к. некоторые из них очень похожи на те, которые подпадают под ЕНВД, но ими не являются вне зависимости от примененной формы расчетов. В таких случаях налоговая инспекция может признать применение ЕНВД незаконным и доначислить налог в рамках ОСНО или УСН.

Если покупатель решил перечислить денежные средства за приобретаемый товар на расчетный счет продавца, основанием перечисления будет являться счет, выставленный плательщиком ЕНВД покупателю согласно отдельному договору розничной купли-продажи. Заметим, что передача товара будет сопровождаться выдачей покупателю товарного чека. Кассовый чек не пробивается, так как не применяется требование п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Относительно оформления накладных и счетов-фактур отметим следующее. Нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ не предусмотрено обязательное оформление данных документов при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи. Как правило, счета-фактуры и накладные организации (индивидуальные предприниматели) требуют для того, чтобы учесть расходы на покупку товаров при расчете сумм налогов. Значит, эти товары приобретаются для ведения предпринимательской деятельности. К подобному мнению пришел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 22.10.1997 N 18. Судьи указали, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение товаров для осуществления деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Примечание. См. также Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/212. Финансовое ведомство также считает, что требование выдать товарную накладную подтверждает то, что покупатель или представляемое им лицо будет использовать товар для осуществления предпринимательской деятельности. Об этом сказано в Письме Министерства финансов РФ от 10.01.2006 N 03-11-04/3/3. Поэтому независимо от наименования договора его можно классифицировать как договор поставки. В данном случае необходимо учитывать порядок составления и оформления первичных документов. Примечание. Аналогичные выводы содержаться в Письмах Минфина России от 23.01.2007 N 03-11-05/9 и от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375. Специалисты налогового и финансового ведомств настаивают на том, что если "вмененщик" выдал накладную и (или) счет-фактуру, то доходы, полученные от реализации товара, должны облагаться по общей системе налогообложения или УСН (если налогоплательщик совмещает уплату ЕНВД с упрощенной системой). Многие судьи поддерживают данную позицию. Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 25.04.2008 N А79-6643/2007 решил, что оформленные счета-фактуры, накладные, а также количество приобретаемого товара свидетельствуют о неправомерном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и наличии объекта налогообложения НДС. Однако существует противоположная арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 23.03.2007 N А09-5128/06-22 рассмотрена следующая ситуация. При реализации товаров общеобразовательным школам плательщик ЕНВД выписывал накладные и выставлял счета-фактуры без выделения в них сумм НДС. Суд посчитал, что это подтверждает ведение розничной торговли. Получается, что если при продаже товаров фирма или индивидуальный предприниматель оформляет и передает покупателям накладные и счета фактуры с выделенной суммой НДС, то такая деятельность не признается розничной торговлей, переводимой на уплату ЕНВД. А если в накладных и счетах-фактурах не указаны суммы НДС, то доходы от реализации товаров могут облагаться в рамках "вмененки". Конечно, такой вариант был бы удобен для многих покупателей-организаций и индивидуальных предпринимателей. Но налоговые инспекторы, скорее всего, не согласятся признать подобную реализацию товаров розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД. Поэтому плательщикам единого налога, выписывающим накладные и счета-фактуры без НДС, свою позицию придется отстаивать в суде.

Хорошо быть ИП-шником, еще лучше – ЕНВД-шником. И работать с населением без ККТ и прочих неприятных атрибутов общения с наличными – тем более неплохо. Однако на то ИП и называется индивидуальным предпринимателем, что не может пройти мимо лишнего заработка. Например, продать что-то юридическому лицу.

И если продать товар физическому лицу – представителю организации, который потом будет отчитываться по авансовому отчету, за наличные, не вызывает никаких проблем, выписал товарный чек и свободен. То при продаже организации за безналичный расчет при ЕНВД возникают сомнения: а это еще ЕНВД или уже нет? Радоваться дополнительной выручке или пугаться? Давайте разбираться!

«Скиньте мне, пожалуйста, образец договора розничной купли-продажи юрлицу по безналу. Я ИП на ЕНВД». С такой просьбой обратился недавно ко мне один из читателей. Я задумалась, поскольку не думала, что вообще такое возможно. И покопавшись в нормативке, выяснила следующее.

ИП, который занимается розничной торговлей, имеет право перейти на ЕНВД, если данный налоговый режим введен в действие на территории, где он работает. Использование этого режима выгодно, поскольку позволяет сэкономить на налогах и не пользоваться ККТ, выдавая товарные чеки по требованию покупателя.

Продавая товары за наличный расчет физическим лицам, ИП заключает с ними договор розничной купли-продажи. Согласно ст. 493 ГК он считается заключенным с моменты выдачи кассового или товарного чека. Это те документы, которые используются при расчетах наличными деньгами.

Согласно НК (ст.346.27) розничная торговля – это деятельность по договорам розничной купли-продажи. Реализация может осуществляться как физическим, так и юридическим лицам, как за наличный расчет, так и в безналичном порядке. В этом случае продавец может применять ЕНВД.

НО: важной характеристикой розницы является не применение товаров для предпринимательской деятельности. Поэтому здесь важно правильно квалифицировать цели, для которых организация приобретает у ИП на ЕНВД товары.

Организация-покупатель может быть некоммерческой организацией и покупать товары для уставных целей. В этом случае ни о какой предпринимательской деятельности речи не идет.

А вот если организация-покупатель коммерческая, то у нее нет «личных нужд», все ее нужды предпринимательские, независимо от того, будет ли товар перепродаваться или потребляться в самой фирме для административных нужд.

По сути, продажа товаров организациям по безналичному расчету отвечает признакам договора поставки (ст.506 ГК), цель которой – использование в предпринимательской деятельности или в других целей, которые не связаны с личным или семейным применением.

Отсюда и вывод – продажа товара коммерческой организации ИП на ЕНВД по безналичному расчету – это не розничная торговля, а поставка, которая на ЕНВД не переводится и должна быть отражена в рамках другой системы налогообложения, на которой находится ИП – общая или упрощенная система.